อธิบายการรวมบัญชีในเงื่อนไขการบัญชี

การบัญชีรวมใช้เพื่อจัดกลุ่มข้อมูลทางการเงินของ บริษัท ใหญ่และ บริษัท ย่อยหนึ่ง บริษัท หรือหลาย บริษัท บริษัท แม่เป็นเจ้าของหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงส่วนใหญ่ของ บริษัท ย่อยหรือมีอำนาจควบคุมตามสัญญาของ บริษัท ย่อย ผู้ปกครองจัดทำงบการเงินรวมโดยทำการปรับปรุงรายการและกำจัดธุรกรรมระหว่าง บริษัท ผู้ปกครองยื่นแบบแสดงรายการภาษีรวมเมื่อเป็นเจ้าของอย่างน้อยร้อยละ 80 ของหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงของ บริษัท ย่อย

งบการเงิน

บริษัท ใหญ่รวมสินทรัพย์หนี้สินและส่วนของผู้ถือหุ้นของกลุ่มในงบดุลรวมและรวมสินทรัพย์และหนี้สินของ บริษัท ย่อยร้อยละ 100 แม้ว่า บริษัท ใหญ่จะเป็นเจ้าของหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงน้อยกว่าร้อยละ 100 ก็ตาม ส่วนของผู้ถือหุ้นที่ บริษัท ใหญ่เป็นเจ้าของจะแสดงแยกต่างหากจากส่วนได้เสียที่ไม่มีการควบคุมของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยของ บริษัท ย่อยแม้ว่า บริษัท ใหญ่จะสามารถรวมผลประโยชน์ที่ไม่มีการควบคุมของ บริษัท ย่อยหลายแห่งได้ ผู้ปกครองยังรวมรายได้และค่าใช้จ่ายของกลุ่มร้อยละ 100 ไว้ในงบกำไรขาดทุนรวม จากนั้นลบรายได้สุทธิที่เกิดจากส่วนได้เสียที่ไม่มีการควบคุมเพื่อแสดงรายได้สุทธิที่เป็นของ บริษัท ใหญ่

การปรับรายการ

ผู้ปกครองต้องป้อนรายการปรับปรุงสิ้นงวดบางส่วนเมื่อจัดทำงบการเงินรวม ตัวอย่างเช่น บริษัท ใหญ่ต้องบันทึกเงินกู้ยืมระหว่าง บริษัท จาก บริษัท ย่อยให้กับ บริษัท ใหญ่และดอกเบี้ยที่ บริษัท ย่อยได้รับจากเงินกู้ยืมเหล่านี้ ผู้ปกครองอาจกระจายต้นทุนค่าโสหุ้ยให้กับ บริษัท ย่อย หากผู้ปกครองดำเนินการบัญชีเจ้าหนี้ส่วนกลาง บริษัท จะกระจายค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องไปยัง บริษัท ย่อยตามความเหมาะสม เช่นเดียวกับค่าใช้จ่ายการจ่ายเงินเดือนที่เกิดจากระบบผู้จ่ายเงินส่วนกลาง ผู้ปกครองทำการปรับปรุงสิ้นงวดตามปกติสำหรับรายการคงค้างและรายการที่ชำระล่วงหน้าเพื่อให้กระบวนการปรับปรุงเสร็จสมบูรณ์

ธุรกรรมระหว่าง บริษัท

หลังจากปรับปรุงบัญชีแม่และ บริษัท ย่อยแล้ว บริษัท ใหญ่จะกลับรายการระหว่าง บริษัท กับ บริษัท ย่อย ธุรกรรมเหล่านี้อาจรวมถึงการขายระหว่าง บริษัท ดอกเบี้ยและค่าใช้จ่ายอื่น ๆ นอกจากนี้กำไรและขาดทุนจากการขายสินทรัพย์ระหว่าง บริษัท จะถูกตัดออก หลังจากผู้ปกครองตรวจสอบบัญชีสำหรับรายการที่ผิดปกติหรือไม่ถูกต้องแล้วจะคำนวณและบันทึกภาระภาษีของกลุ่มและหากจำเป็นจะต้องเสียภาษีของ บริษัท ย่อยแต่ละแห่ง ในที่สุดผู้ปกครองก็ปิดหนังสือในเครือแล้วเป็นของตัวเอง จากนั้นผู้ปกครองสามารถออกรายงานทางการเงินรวมของงวด

การระบุผู้ปกครอง

เมื่อกลุ่ม บริษัท เป็นเจ้าของหุ้นที่ลงคะแนนเสียงของกันและกันอาจไม่ปรากฏตัวตนของผู้ปกครองในทันที เพื่อชี้แจงปัญหานี้คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศได้ออกมาตรฐานฉบับที่ 10 ในปี 2013 มาตรฐานดังกล่าวได้กำหนดการทดสอบสามแบบสำหรับการระบุผู้ปกครองของกลุ่ม บริษัท บริษัท แม่สามารถควบคุมกิจกรรมหลักได้รับผลตอบแทนที่แปรผันจากกิจกรรมหลักและแสดงให้เห็นว่าการควบคุมนั้นเกี่ยวข้องกับผลตอบแทนของตัวแปร สำหรับ บริษัท ที่จะเป็น บริษัท แม่เพื่อจุดประสงค์ในการรวมกิจการจะต้องผ่านการทดสอบทั้งสามครั้ง